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有关股权转让中的税收陷阱?

《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》发布以来,并没有解决实践中的一切涉税问题,关于股权“平价转让”行为是否符合67号布告的相关规则,是否归于股权转让显着偏低,假..

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有关股权转让中的税收陷阱?

发布时间:2019-12-15 热度:

       《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》发布以来,并没有解决实践中的一切涉税问题,关于股权“平价转让”行为是否符合67号布告的相关规则,是否归于股权转让显着偏低,假如偏低是否有正当理由都是实务中不得不战胜的实践问题。


       股东依据股权转让而发生的交税责任亦无法避免,因为股东认识过错,导致股权转让中的税收陷阱比比皆是。

成都代理记账

1、股权转让阴阳合同中的“避税”条款无效


       《股权转让协议》中关于转让方不须就股权转让价款向受让方供给任何形式的发票,但需出具收据或收条的约好,属《合同法》第五十二条第(二)项规则的歹意勾结,损害国家、集体、或许第三人利益的情形,应为无效条款,但该条款无效不影响涉案合同其他条款的效力。


       《股权转让协议》的其他条款及《补充协议》不违背法令、行政法规的强制性规则,合法有用。


2、实缴注册本钱0元,股东0元转让股权也要交税(举例)


       某物业管理公司的股东王女士,将其持有公司的10%股权(股东约好认缴现金本钱100万元,王女士占10%应出资10万元,实缴0元)以人民币0元转让给了刘先生。


       王女士认为本次转让股权收入为0元,实收本钱也是0元,无转让所得,应该不需要缴纳个人所得税。


       可税务人员在查看中发现,这家物业管理公司成立于2014年,注册本钱100万元、实缴本钱0元,依据2016年9月这家物业公司的财物负债表列报:一切者权益36266.43元(实收本钱为0元,未分配利润为36266.43元),依据相关规则需要核定其转让收入缴纳个人所得税。对此,税务人员向王女士解释,依据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法(试行)〉的布告》(国家税务总局布告2014年第67号)的规则,申报的股权转让收入显着偏低且无正当理由的,主管税务机关可以核定股权转让收入。

申报的股权转让收入低于股权对应的净财物比例的,视为股权转让收入显着偏低。主管税务机关应依次依照净财物核定法、类比法以及其他合理办法核定股权转让收入。


       以现金出资方法获得的股权,依照实践付出的价款与获得股权直接相关的合理税费之和承认股权原值。


       关于王女士的这次股权转让,物业公司2016年9月《财物负债表》列报的净财物(一切者权益)为36266.43元,王女士拥有公司10%的股权,所对应的净财物比例为3626.64元。作者特别提示:她以0元转让其一切的股权,显着低于其一切的股权对应的净财物比例,因而,应按上述相关规则核定其本次股权转让收入并核算其转让所得。即以股权转让收入减除获得股权时的原值和合理费用后的余额为应交税所得额,按“产业转让所得”项目缴纳个人所得税。


3、企业股东转让股权并完结工商变更,即便没有收到股权转让款也要交税


       依据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)的规则,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完结股权变更手续时,承认收入的完成。转让股权收入扣除为获得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。


4、交税人解除原股权转让合同并回收转让的股权,征收个人所得税不予退还


       依据《国家税务总局关于交税人回收转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)的规则,股权转让合同实行完毕、股权已作变更挂号,且所得现已完成的,转让人获得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为完毕后,当事人双方签定并履行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。作者特别提示:依据此规则,假如股权转让协议现已实行,实行的标志是受让人现已向转让方付出了股权转让款,并在当地工商部门办理了工商变更挂号手续。则当事人双方签定并履行解除原股权转让合同、退回股权的协议,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。


5、新股东以不低于净财物价格收买股权


       新股东以不低于净财物价格收买股权的,企业原盈利堆集已悉数计入股权买卖价格,新股东获得盈利堆集转增股本的部分,不征收个人所得税。国家税务总局《关于个人出资者收买企业股权后将原盈利堆集转增股本个人所得税问题的布告》依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规则,对个人出资者收买企业股权后,将企业原有盈利堆集转增股本有关个人所得税问题布告如下:


       1名或多名个人出资者以股权收买方法获得被收买企业100%股权,股权收买前,被收买企业原账面金额中的“本钱公积、盈利公积、未分配利润”等盈利堆集未转增股本,而在股权买卖时将其一并计入股权转让价格并实行了所得税交税责任。股权收买后,企业将原账面金额中的盈利堆集向个人出资者(新股东,下同)转增股本,有关个人所得税问题区别以下情形处理:

(1)新股东以不低于净财物价格收买股权的,企业原盈利堆集已悉数计入股权买卖价格,新股东获得盈利堆集转增股本的部分,不征收个人所得税。


(2)新股东以低于净财物价格收买股权的,企业原盈利堆集中,关于股权收买价格减去原股本的差额部分现已计入股权买卖价格,新股东获得盈利堆集转增股本的部分,不征收个人所得税;关于股权收买价格低于原一切者权益的差额部分未计入股权买卖价格,新股东获得盈利堆集转增股本的部分,应依照“利息、股息、盈利所得”项目征收个人所得税。


       新股东以低于净财物价格收买企业股权后转增股本,应依照下列顺序进行,即先转增应税的盈利堆集部分,然后再转增免税的盈利堆集部分。


二、新股东将所持股权转让时,其产业原值为其收买企业股权实践付出的对价及相关税费。


1、个人股权转让过程中获得违约金收入也要征收个人所得税


       《关于个人股权转让过程中获得违约金收入征收个人所得税问题的批复》国税函【2006】第866号:依据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规则,股权成功转让后,转让方个人因受让方个人未按规则期限付出价款而获得的违约金收入,归于因产业转让而发生的收入。


       特别提示:转让方个人获得的该违约金应并入产业转让收入,依照“产业转让所得”项目核算缴纳个人所得税,税款由获得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。


2、个人股权转让合同签定生效后,即便转让方没有收到股权转让款也应当申报交税


       《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》国家税务总局布告2014年第67号:第二十条  具有下列情形之一的,扣缴责任人、交税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报交税:(二)股权转让协议已签定生效的;


3、个人以股权参加上市公司定向增发,归于股权转让,征收个人所得税


       《关于个人以股权参加上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》(国税函[2011]89号文件)国税总局对江苏省地税局的批复,承认苏宁举世公司的自然人股东以其持有的浦东建设公司股权参加苏宁举世定向增发的行为,归于股权转让行为,应该征收个人所得税。


4、以非钱银出资形成的股权转让时触及二次交税责任


       《财政部、国家税务总局关于个人非钱银性财物出资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号,以下简称41号文件)规则,个人以非钱银性财物出资,归于个人转让非钱银性财物和出资同时发生。对个人转让非钱银性财物的所得,应依照“产业转让所得”项目,依法核算缴纳个人所得税,第一次交税责任发生。


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