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税率调整 “待转销项税额”咋处理

近来,财政部、国家税务总局发布《关于调整增值税税率的告诉》(财税〔2018〕32号)规则,自2018年5月1日起,交税人发作增值税应税出售行为或许进口货品,原适用17%和11%税率的,税..

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税率调整 “待转销项税额”咋处理

发布时间:2018-06-12 热度:


  近来,财政部、国家税务总局发布《关于调整增值税税率的告诉》(财税〔2018〕32号)规则,自2018年5月1日起,交税人发作增值税应税出售行为或许进口货品,原适用17%和11%税率的,税率别离调整为16%、10%。其间,所谓“从5月1日起”,指交税责任发作时间,即但凡交税责任发作时间在5月1日之前的,一概适用本来17%、11%的税率交税,依照原税率开具发票;相反,但凡交税责任发作时间在5月1日之后的,则适用调整后的16%、10%新税率交税,依照新税率开具发票。
成都财税代理

  
  在管帐处理方面,《财政部关于印发〈增值税管帐处理规则〉的告诉》〔财会(2016)22号〕规则,依照国家统一的管帐准则承认收入或利得的时点早于依照增值税准则承认增值税交税责任发作时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实践发作交税责任时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。
  
  企业实践运营中,存在2018年5月1日前,依照国家统一管帐准则承认收入或利得的时点早于依照增值税准则承认增值税交税责任发作时点的,依照17%、11%核算相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,但依照增值税准则承认增值税交税责任发作在2018年5月1日后,需求依照16%、10%核算得出相关销项税额,即:转入“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目和当时“应交税费——待转销项税额”科目承认额会不相等,“应交税费——待转销项税额”科目会存在余额。针对上述余额结合实践事例剖析其管帐处理。
  
  例:某修建企业归于一般交税人,其间A施工项目依照一般计税方法计税,于2017年3月开工,2017年6月20日工程项目完工,与业主一次性处理工程价款结算,不含增值税的工程价款为1000万元,增值税税额110万元,业主一起付出了90%的工程价款, A修建企业开具90%的工程价款的增值税专用发票,其余部分作为确保金于第二年2018年6月30日前付出。依据上述事务,该公司处理工程价款结算,收到部分工程款时,应作如下账务处理 :(单位:万元,下同)
  
  借:银行存款 999
    应收账款 111
   贷:工程结算—A项目 1000
     应交税费——应交增值税 (销项税额) 99
     应交税费——待转销项税额 11
  
  依据《国家税务总局关于在境外提供修建效劳等有关问题的布告》(国家税务总局布告2016年第69号)规则,该笔确保金未开具发票,以修建企业实践收到确保金的当天为交税责任发作时间,修建企业于2018年6月28日收到确保金,其交税责任发作在2018年5月1日后,则适用调整后10%的新税率交税和开具增值税发票。
  成都财税代理

  第一种状况:修建企业于2018年6月28日收到该笔确保金,其含增值税确保金未变化,即税率调整进程含税出售额未发作变化,“应交税费——待转销项税额”科目的余额归于前期处理进程中“多计提”的销项税额,再者增值税归于价外税性质,应调整“主营事务收入”“其他事务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目,则管帐处理如下:
  
  借:银行存款 111
   贷:应收账款 111
  
  借:应交税费——待转销项税额 11
   贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 10.09[111÷(1+10%)×10%]
        工程结算——A项目 0.91
  
  第二种状况:修建企业于2018年6月28日收到该笔确保金,两边友爱洽谈下,含增值税确保金依照新税率进行调整,即确保金额为110万元[100×(1+10%)],即税率调整进程含税出售额发作变化,“应交税费——待转销项税额”科目的余额归于含增值税金额调整,应调整“应收账款”“应收收据”“银行存款”等科目,则管帐处理如下:
  
  借:银行存款 110
   贷:应收账款 110
  
  借:应交税费——待转销项税额 11
   贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 10
       应收账款 1

 


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