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查办虚开发票案还需澄清一些问题

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查办虚开发票案还需澄清一些问题

发布时间:2018-06-21 热度:

     在查办涉嫌构成违法的虚开增值税专用发票案子过程中,假如案子移交司法机关后,被申述和判罚的仅是涉嫌虚开的个人,税务机关能否按行政复议要求对涉案公司从头作出审理和处分?现在“金三”体系和法定税务文书中没有暂不予行政处分文书,税务稽察部分在等候司法部分处理成果期间,怎么防止承当行政不作为的危险?
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  整理一起历时近3年、经过复议和诉讼的涉嫌虚开增值税专用发票大案,笔者注意到几个值得考虑的问题。
  
SM公司被税务机关立案查看

  2015年7月,L市国税局稽察局根据国家税务总局稽察局、公安部经侦局等四部委局下发的涉嫌使用“黄金票”虚开增值税专用发票案源,对辖区内的SM公司立案查看。
  
  SM公司是一家上市国企的全资子公司,现已转让给另一国有集团公司,主营煤炭批发等事务。在经侦人员协助下,税务人员经过一年多的内查外查询明结案情:SM公司在无实在货品买卖的状况下,一方面获得上游12户企业已证明虚开的增值税专用发票1041份,金额9.76亿元,抵扣增值税进项税1.65亿元;另一方面为别人虚开增值税专用发票,触及发票1048份,金额9.8亿元,税额1.67亿元。
  
  首要根据有五类:一是上游企业主管税务机关出具了12户企业已证明虚开证明单、协查陈述及相关根据,证明这些企业均是使用“黄金票”或农产品收购发票变票抵扣,然后对外虚开增值税专用发票。二是SM公司托付事务的购销资金悉数经过其4个对公账户及相关个人账户循环回流。三是SM公司托付出去的购销事务均是一户上游企业对应若干下流企业,上下流企业与SM公司间均无实在货品买卖。四是SM公司与出具事务托付书者均不知托付事务有无货品买卖。SM公司人员称,2014年7月,薛某和温某找到SM公司总经理侯某,说其有货源且有下流客户,想和SM公司协作展开煤炭买卖事务。SM公司经研讨向这两人出具了事务托付书,每吨收取1元~5元不等的差价。该公司根据上下流企业的《货权搬运证明》《收货承认单》展开有关购销事务并获得和开具增值税专用发票。五是部分上下流企业存在合同不一致、《货权搬运证明》《收货承认单》不完全或不存在的问题,SM公司供给的《货权搬运证明》《收货承认单》也不完全,且大多无签字日期,有的单据上前后货品名称不一样。
  
处分经复议改为暂不予处分
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  2016年11月,薛某、温某和暗地主使李某被L市公安局拘捕。
  
  根据查明现实,经L市国税局严重税务违法案子审理委员会审理,L市国税局稽察局2017年7月对SM公司作出税务处理:根据《国家税务总局关于交税人虚开增值税专用发票征补税款问题的布告》(国家税务总局布告2012第33号)规则,决议追缴SM公司抵扣税款1.65亿元,并按规则加收滞纳金。一起奉告拟对SM公司虚开增值税专用发票行为处50万元罚款,没收违法所得385万元。
  
  SM公司对拟处分事项提出听证请求。经过听证和严重税务违法案子审理委员会审理,L市国税局稽察局对SM公司作出处分决议:根据发票管理办法有关规则,对SM公司处以罚款50万元并没收违法所得385万元。因该案涉嫌构成虚开发票违法,稽察局之后按规则将案子移交公安机关。
  
  SM公司不服处分决议,向S省国税局提起行政复议。经过复议,S省国税局于2017年12月以首要现实不清、根据不足为由吊销了有关处分决议,并责成L市国税局从头作出处理定见。
  
  2017年12月,薛某、李某被L市中级人民法院一审以介绍虚开增值税专用发票罪判处有期徒刑10年并处分金30万元。
  
  经过补充查询,查看人员获得了SM公司部分上下流企业无货买卖的根据,以及有关上下流企业的网银由李某所属河北公司控制的根据,形成了有关买卖资金回流的完好根据链。2018年3月,L市国税局稽察局作出新的处分定见:根据《国家税务总局关于交税人获得虚开的增值税专用发票处理问题的告诉》(国税发〔1997〕第134号)及税收征管法第六十三条规则,对SM公司触及虚开抵扣的1.65亿元进项税额处以1倍罚款;根据发票管理办法第二十二条、第三十七条规则,对SM公司处以50万元罚款。
  
  对此,L市国税局严重税务违法案子审理委员会以为,鉴于该案公安机关已于2017年7月立案,暂不予行政处分。
  
环绕本案有几个问题值得讨论
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  整理本案,笔者以为有几个要害问题尚需求清晰。
  
  第一,公安机关对涉案当事人立案侦查后,税务机关是否还能对涉案企业作出行政处分?
  
  有关移交案子的处分问题,现行法令法规已有多处规则。
  
  《行政执法机关移交涉嫌违法案子的规则》第十条规则,行政执法机关对公安机关决议不予立案的案子,应当依法作出处理;其间,按照有关法令、法规或许规章的规则应当给予行政处分的,应当依法施行行政处分。
  
  行政处分法第二十八条规则,违法行为构成违法,人民法院判处分金时,行政机关现已给予当事人罚款的,应当折抵相应罚金。
  
  《中共中央办公厅 国务院办公厅转发国务院法制办关于加强行政执法与刑事司法联接作业的定见的告诉》(中办发〔2011〕8号)指出,行政执法机关在移交案子时未作出行政处分决议的,原则上应当在公安机关不予立案或许吊销案子,人民检察院作出不申述决议,人民法院作出无罪判定或许关于刑事处分后,再决议是否给予行政处分。
  
  最高人民法院《关于司法机关对当事人虚开增值税专用发票罪立案之后刑事判定之前,税务机关又以同一现实以偷税为由对同一当事人能否作出行政处分问题的答复》(〔2008〕行他字第1号)清晰,刑事被告人构成涉税违法并被处以人身和产业的惩罚后,税务机关不应再作出罚款的行政处分。
  
  根据这些规则及其精力,立案后、判定后、判定前均不应再给予当事人行政处分。不过,本案的要害不在这儿,要害是案子按SM公司涉嫌虚开增值税专用发票构成违法的性质移交公安机关后,公安机关尽管立结案,但移交检察机关提请申述的却是非SM公司员工的薛某、温某和李某,法院仅对其间两人作了判罚,涉嫌涉税违法的SM公司并未被申述和判罚。笔者以为,在这种状况下,本案不适用有关“已移交司法机关立案,对当事人暂不予行政处分”的规则,税务机关可以按照行政复议的要求,根据从头审理状况对SM公司作出行政处分。
  
  第二,怎么在“金三”体系中处理重案审理定见?
  
  行政案子触及司法程序时,常面临暂不予行政处分的局势。而现在“金三”体系和法定税务文书中均没有暂不予行政处分文书,稽察人员在“金三”体系中只能挑选暂未发现税收违法问题,对应作出稽察定论;挑选不予行政处分,对应给出不予行政处分决议书。但法规部分不同意按此出具文书。这会造成稽察部分未如期从头作出处分定见的不作为表象。笔者以为,已然审理定见的根据是司法立案,就应作出不予行政处分决议书,断定符合条件后再给予涉案企业行政处分,防止稽察人员承当不作为危险。
  
  第三,SM公司涉嫌偷税的现实是否清楚?该怎么处分?
  
  本案中,稽察人员获得的根据已可以证明SM 公司获得虚开和对外虚开的违法现实,这儿重点剖析的是SM公司的有关违法行为是否构成偷税,该怎么处分?
  
  使用别人虚开的增值税专用发票抵扣税款是否构成偷税?根据税收征管法第六十三条规则,交税人假造、变造、藏匿、擅自毁掉账簿、记账凭据,或许在账簿上多列开销或许不列、少列收入,或许经税务机关告诉申报而拒不申报或许进行虚伪的交税申报,不缴或许少缴应交税款的,是偷税。对交税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或许少缴的税款、滞纳金,并处不缴或许少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成违法的,依法追究刑事责任。国税发(1997)第134号文件基于此规则,将使用别人虚开的增值税专用发票抵扣税款的行为界定为偷税。本案中,SM 公司获得了虚开的增值税专用发票并将这些不属于合法有用的凭据抵扣了税款,构成了虚伪交税申报,造成了少缴税款的成果,因此构成了偷税。
  
  有关法理,王家本律师2017年宣布的《使用别人虚开增值税专用发票抵扣税款构成偷税》一文用Z公司事例作了深入剖析。Z公司经过呼某从一公司购进成品油再卖给下流企业,每吨抽取20元。经查呼某是以每吨80元~120元不等的价格购买专票,后以每吨150元~200元不等的价格向下流收取开票费。检察机关以为Z公司涉案人员片面上不明知没有实在货品买卖,没有违法现实,决议对其不予申述,但确定该公司偷税现实建立。终究,二审法院对介绍虚开的人员判处有期徒刑7年,税务机关对Z公司按虚开专用发票构成偷税定性,对其补纳税、加收滞纳金并给予偷税款一倍的罚款,别的没收其对外虚开的违法所得并处50万元罚款。
  
  回到本案,公安、检察机关只确定介绍虚开事务的薛某和李某构成违法,并没有确定SM公司构成违法,因此税务机关应按偷税性质对SM公司给予行政处分。

 


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