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汇算清缴回头看:难度降低了,危险防控的弦不

精灵创客,财税代理-7月16日,北京11家高等级税务师事务所举办了第九届企业所得税事务问题研讨会,“会诊”在2017年度企业所得税汇算清缴(以下简称汇算清缴)鉴证效劳中遇到的疑问..

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汇算清缴回头看:难度降低了,危险防控的弦不

发布时间:2018-07-23 热度:

  7月16日,北京11家高等级税务师事务所举办了第九届企业所得税事务问题研讨会,“会诊”在2017年度企业所得税汇算清缴(以下简称汇算清缴)鉴证效劳中遇到的疑问事例,畅谈执业感触。他们以为,一方面,跟着“放管服”改革、优化税收营商环境作业的不断深入,汇算清缴中交税人享用了越来越好的效劳,作业难度降低了。另一方面,由于审修改存案、新事务不断涌现等,需求交税人自主判别的事项越来越多,交税人危险防控的弦依然不能松。

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改变:服务好了,难度降低了

      5月底结束的2017年度汇算清缴,是在税务系统不断深化税收征管体制改革、持续推动“放管服”和优化税收营商环境的大布景下进行的,不管是对税务局、交税人仍是税务师事务所,都有着特别的意义。税务师为企业供给汇算清缴鉴证效劳,既要保护税法的权威,又要保护企业的合法税收权益,与税企双方都联络严密,他们感触到了哪些改变?
01
危险提示助企业躲避税务危险

      “在汇算清缴期间,税务机关推出的危险提示效劳,对企业顺利开展汇算清缴协助很大。”中汇盛胜(北京)税务师事务所技能总监孔令文说,跟着大数据技能的晋级,企业上报的各类材料通过横向和纵向比对,企业的综合信息在税务处理面前愈加通明。危险提示效劳,不只对企业标准税务处理提出了更高要求,更能协助企业提早躲避税务危险,将危险扫除在汇缴申报前。
  北京鑫税广通税务师事务所总司理郝卫东向记者介绍,曾经年度的企业所得税交税申报,有的企业需求到国税局处理,有的企业需求到地税局处理,有时申报口径会存在差异,给税务师事务所供给鉴证效劳带来了不少阻止。而在2017年度汇算清缴期间,国税局、地税局的征管系统现已完结了一致,在实操层面为企业和税务师事务所供给了极大的便当。
02
报备材料削减节约许多本钱

  北京天扬君合税务师事务所部分司理史富丽说,今年国家税务总局发布了修订后的《企业所得税优惠方针事项处理方法》(国家税务总局布告2018年第23号),极大地便当了企业的汇算清缴。依照规则,企业享用研制费用加计扣除、高新技能企业税收优惠等优惠事项,可采纳“自行判别、申报享用、相关材料留存备检”的处理方法。比方,某集团公司出资了上百家公司,被出资企业存在向母公司分红的状况,在曾经年度,企业需将一切分红的材料,提交到税务机关处理存案;而在2017年度汇算清缴中,该企业只需按规则搜集材料后留存备检,这大大降低了企业享用税收优惠的作业量,节约了企业和税务师事务所的处理本钱和交流本钱。
03
方针断定性增强削减了争议

  让北京洪海明珠税务师事务所副总司理文进欢喜的是,许多曾经年度困扰她的税收争议问题,在处理2017年度汇算清缴时,现已得到了清晰。文进向记者介绍,比方关联方告贷利息扣除、企业为职工承担的个人所得税能否在企业所得税税前扣除、补缴曾经年度社保费能否税前扣除等问题,曾经由于实务中方针不清晰、实行口径不一致,发生了许多争议,困扰着许多企业。这些问题在2017年度汇算清缴时得到了清晰,为事务所从事汇算清缴鉴证和咨询等效劳供给了衡量危险的标准。
  北京中翰联合税务师事务所总监张恒国说,《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度交税申报表(A类,2017年版)〉的布告》(国家税务总局布告2017年第54号,以下简称54号布告)对企业所得税年度交税申报表作了一些修改,方便了企业填写。
  据张恒国介绍,企业应税项目所得和免税项目所得盈亏能否相互抵减,一直是实操中的争议点,而这个问题,54号布告现已予以清晰。举例来说,一家企业,一起有应税项目所得和免税项目所得。企业当年从事应税项目获得所得500万元,从事免税项目发生亏本600万元,利润总额-100万元。依照曾经的规则,两个所得“桥归桥、路归路”,盈亏不能抵减,企业在填列免税项目亏本时需求填列负数,应交税所得额为500万元,企业需据此核算交纳企业所得税。而按54号布告的规则,企业一起有应税项目和减免税优惠项意图,若企业整体的应交税所得额大于0,才可以考虑优惠项目所得是否能享用优惠;若企业整体的应交税所得额小于0,则优惠项目不能再享用减免项目所得额的优惠。企业免税项意图600万元亏本,不但可抵减当年应税出产所得500万元,当年不需求交纳企业所得税,未抵减完的100万元,还可通过亏本表结转下一年度,持续抵减下一年的应税所得。这不只处理了困扰企业和税务师事务所多年的问题,更为企业开展供给了方针红利。

提示:不能不管危险过度寻求税收利益

  5月底企业完结汇算清缴,并非就是万事大吉,反而是隐藏危险露出的开端。为什么?在研讨中,一些税务师介绍,他们在为企业供给汇算清缴鉴证效劳的时候,往往会由于事务的方针适用、处理方法,与企业发生争议。探求这些争议发生的根本原因,是企业为了寻求税收利益的最大化,忽视存在的税收危险,采纳比较急进的做法。通过税务师耐性、专业的方针分析和辅导,一些企业依照税务师的主张标准了税务处理,有的则坚持己见,留下不少税收危险。
  尤尼泰(北京)税务师事务所合伙人赵飞介绍,某企业是高新技能企业,2017年经营收入超越2亿元,持有的高新技能企业证书尚在有用期内。在2017年度汇算清缴时,企业需求填写近3年的销售收入及研制费用金额,并按3年的算计数核算研制费用占销售收入的份额。该企业填写结束后发现,研制费用占销售收入份额为1.3%,而且2015年~2017年每个年度的占比都缺少3%。税务师以为,由于该企业近3年的研制费用占销售收入份额缺少3%,不契合高新技能企业断定条件,因而,2017年度应按25%的税率核算交纳企业所得税。
  一开始,该企业以为,企业获得的高新技能企业证书尚在有用期,可以享用15%的税率优惠。对此,税务师解说,《高新技能企业断定处理方法》(国科发火〔2016〕32号)规则,企业近3个会计年度(实践经营期不满3年的按实践经营时刻核算)的研制费用总额占同期销售收入总额的份额要契合如下要求:
  1. 最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业,份额不低于5%;
  2. 最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业,份额不低于4%;
  3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业,份额不低于3%。
  很明显,该企业研制费用占销售收入份额不契合上述规则。终究,企业以为税务师的定见更合理,赞同按25%的税率核算交纳企业所得税。
  北京天扬君合税务师事务所部分司理史富丽会上也介绍了相似的一个事例,但企业终究却采纳了不同的处理方法。
  史富丽介绍,有一家高新技能企业,2017年销售收入超越了2亿元,2017年研制费用占销售收入份额为2.6%,2015年~2017年研制费用算计数占销售收入算计数的份额为4.2%。税务师以为,尽管该企业近3年研制费用总额占销售收入总额的份额超越了3%,但2017年的份额为2.6%,没有达到3%,因而不契合高新技能企业断定条件,应依照25%的税率进行汇算清缴。
  税务师还阐明,《国家税务总局关于实施高新技能企业所得税优惠方针有关问题的布告》(国家税务总局布告2017年第24号)规则,对获得高新技能企业资历且享用税收优惠的高新技能企业,税务部分如在日常处理进程中发现,其在高新技能企业断定进程中或享用优惠期间不契合断定条件的,应提请断定组织复核。复核后承认不契合断定条件的,由断定组织撤销其高新技能企业资历,并告诉税务机关追缴其证书有用期内自不契合断定条件年度起已享用的税收优惠。也就是说,该企业在不契合条件的状况下享用的税收优惠,将来很可能会被追缴。
  可是企业坚持以为,不管当年的份额是否契合要求,应依照近3年的数据来核算份额,只需3年算计的研制费用占销售收入总额的份额契合要求,就应依照15%的优惠税率进行汇算清缴。
  企业坚持己见的事例实践中并不罕见。华政税务师事务所部分司理卢静介绍,A公司首要从事公共废物打扫、搜集、运送事务,无废物处理事务。该公司2017年获得城乡环卫项目所得近200万元。审阅税务师以为,由于A公司不供给废物处置效劳,不满意税收方针规则的“专门从事日子废物的搜集、储存、运送、处置”这个条件,不能享用三免三折半的企业所得税税收优惠。
  但A公司坚持以为,公司城乡环卫项意图所得,可作为环境保护项目所得,享用三免三折半的企业所得税优惠。
  对此,税务师提示交税人,应全面、精确掌握税收方针、法规的规则,对税收方针、法规有清晰规则的,有必要遵从,不能由于觉得“冤枉”而坚持己见,留下税收危险。
  北京洪海明珠税务师事务所副总司理文进等税务师介绍,在股权转让、划转等事务审阅中,他们遇到了不少杂乱的事例,这些事例通过了杂乱的组织,看似组织很奇妙,但往往都隐藏着搬运利润、躲避税收的意图,而缺少有说服力的商业意图。这样的组织,往往危险很大,企业不能不管危险寻求所谓的税收利益最大化。

 期望:方针习惯经济改变增强断定性
  在研讨中,税务师以为,尽管跟着税制的不断完善,曾经不少困扰交税人的疑问问题处理了,但由于经济一直处于立异进程,新式事务不断涌现,也呈现了不少需求进一步清晰的税收问题。

 

精灵创客

01
定向培育费该怎么扣除?

  北京鑫税广通税务师事务所审计部司理贾春涛就介绍了一个很有意思的事例,触及企业定向培育费怎么扣除的问题。
  贾春涛介绍,现在跟着企业校园招聘方法的开展,许多单位提早了招聘时刻,在大学三年级的下学期,就通过校企联合培育的方法,提早断定优异生源。根本操作形式是在大学三年级的下学期,选拔优异学生、签订作业意向书并成立班级,让校园加开企业所需的课程,以确保招聘人员的数量和质量。在这种招聘形式下,企业要求学生结业后有必要进入企业作业,不然需求交纳违约金。
  这种校企协作订单式人才培育,费用的付出方法有两种:一种方法是把费用直接付出给联合办学的院校,院校开具发票;另一种方法是为断定的优异生源报销在校期间的膏火和住宿费等。
  企业的构思很好,但问题来了:企业付出的校企协作费用是否可以作为企业的职工教育经费开销在税前扣除?是否可以作为招募职工的开销,在税前扣除?
  税务师在审阅中以为,从操作形式看,先期投入的培育费用与企业后续开展直接相关,但依照税法规则,企业为在本企业任职或受雇的职工所付出的训练方面的费用,才可以税前扣除。因而企业按训练费在税前扣除,根据并不充沛。
  企业以为,由于这种培育形式对断定的生源有限制,可视同其为公司的在职职工,故这些费用可以作为职工教育经费开销税前扣除。
  税务师在研讨中以为,这种新呈现的订单式人才培育形式,其费用扣除很难直接套用现成的税法规则,需求完善税法予以处理。
02
弥补养老保险费等扣除条件是否太高?

  近些年来,给职工处理弥补养老保险、弥补医疗保险,建立企业年金的企业越来越多,但由于实践中企业用工方法的多元化,弥补养老保险费、弥补医疗保险费和企业年金开销税前扣除的争议也显著增多。
  北京曲信通税务师事务所董事长曲立军介绍,他们就遇到这样一个事例。某公司2017年度从业人数68人,当年交纳弥补养老保险的人数40人,实践付出弥补养老保险28万元。在进行审阅时,税务师以为该开销归于向非整体职工付出的弥补养老保险费,不得在税前扣除,触及调增应交税所得额28万元。
  这么处理有方针根据。《关于弥补养老保险费、弥补医疗保险费有关企业所得税方针问题的告诉》(财税〔2009〕27号)规则:自2008年1月1日起,企业根据国家有关方针规则,为在本企业任职或许受雇的整体职工付出的弥补养老保险费、弥补医疗保险费,分别在不超越职工工资总额5%标准内的部分,在核算应交税所得额时准予扣除;超越的部分,不予扣除。按这个文件的规则,向非整体职工付出的弥补养老保险费不能扣除。
  可是企业以为,该公司实行两套薪酬系统,在编职工、编外合同工依照不同的系统断定薪酬。企业没有为编外合同工处理弥补养老保险,是有客观原因的。因而,期望弥补养老保险费能税前扣除。
  与会人士以为,对大企业而言,分支组织许多,出于人力资源处理的需求,用工方法很灵活,薪酬系统很杂乱,弥补养老保险费、弥补医疗保险费和企业年金开销税前扣除,一刀切地要求“为在本企业任职或许受雇的整体职工付出”不太契合实践,期望可以完善。
03
 股权回购期权费该怎么处理?

  跟着资本商场的开展,涌现出许多的立异事务,发生了不少税务处理难题。
  大华(北京)税务师事务所合伙人刘洪武介绍,他们就碰到了一个新的事例。某高速公路建设运营企业是有限公司,其股东A亦为有限公司。股东A将持有的高速公路公司75%股权转让给甲有限合伙企业,并完结了股权的工商改变手续,甲企业享用股东权力,实行股东责任。
  在股权转让中,A公司与甲企业还签订了期权费协议,约好:自75%股权买卖价款付出完结之日起60个月内,假如高速公路公司运营状况满意相应的目标,则A公司有权要求甲企业向A公司或其指定方转让上述75%股权。A公司为保存这种权力,愿以转让75%股权获得的价款为基数,按3%的年费率向甲企业付出5年的期权费。假如A公司未在约好时刻内提出股权回购要求,甲企业有权对外转让股权;假如在约好时刻内,高速公路公司的运营状况未满意相应目标,甲企业亦有权对外转让上述股权。
  A公司付出的2017年期权费,计入“财务费用—贴现息”科目,未获得发票。让A公司犯难的是,其付出的期权费是什么性质的费用?怎么在税前扣除?
  与会人士以为,从现在税法规则看,A公司付出的期权费怎么做税务处理,存在不少争议,需求税法予以清晰。
  北京注册税务师协会副会长、北京鑫税广通税务师事务所董事长王进说:“税务师为企业汇算清缴供给鉴证效劳已开展好多年,尽管现在税务机关已不再要求企业有必要报送事务所的鉴证陈述,但企业的需求依然很旺盛,证明了优质涉税专业效劳的价值。”王进介绍,基础性的涉税审阅和鉴证事务仍是训练事务所从业人员事务水平的首要事务,税务师及其事务所要想在未来涉税效劳商场占有有利方位,有必要坚持“以专业求生存、以诚信求开展、以能力求商场”的理念,为税务机关和交税人供给优质的效劳,为税法的不断完善尽一己之力。

 


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