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分明是薪酬薪水开销,税务部分为何禁绝列支扣

精灵创客,财税代理-HD有限公司是2005年12月份成立的私营有限责任公司,首要从事电子元器件产品的研发、制造和销售业务,2012年成为上市公司。当地税务机关对该公司2015-2017年度施行了..

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分明是薪酬薪水开销,税务部分为何禁绝列支扣

发布时间:2018-07-24 热度:

一、事例阐明
HD有限公司是2005年12月份成立的私营有限责任公司,首要从事电子元器件产品的研发、制造和销售业务,2012年成为上市公司。当地税务机关对该公司2015-2017年度施行了税务查看。
经过对该公司近三年财政数据进行比对剖析,查看人员发现该公司2016年、2017年管理费用呈现大幅增加。2015年该公司列支管理费用1820万元,2016年列支管理费用2370万元、2017年列支管理费用2340万元。2016年较2015年增加幅度达30%。结合管理费用明细账剖析,查看人员发现该公司2016年12月、2017年12月别离列支“管理费用——薪酬性开销500万元”。能够说,该项开销是形成管理费用大幅增加的原因。那么,详细景象又是怎么呢?
经该公司财政负责人解说,2016年1月3日公司举行股东大会经过了施行股权鼓励的计划。计划规则:本公司30名高管人员每人以每股5元的价格合计购买公司10万股普通股,自计划经过之日起,高管人员在本公司效劳满3年且3年内公司净利润累计达3000万元以上,3年期满后每名高管即有权力具有相关股票。若效劳期未满高管人员即离任或未到达3年内公司净利润累计达3000万元以上成绩条件,3年期满后,公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等候期内,高管人员不享有相关股份的股东权力。2016年1月3日,该公司普通股的市场价格为每股10元。当日,被颁发股份的高管人员向公司付出了价款并登记为相关股票的持有人。
该公司认为股权鼓励计划触及的30名高管人员不会呈现离任状况,且成绩方针预期能够完成。因而,承认因施行股权鼓励将合计发作薪酬性开销30*(10-5)10=1500万元,2016-2018年每个年度平均分摊薪酬性开销1500/3=500万元。

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二、账务处理
2016年1月3日收到高管人员付出的限制性股票价款1500万元时:
借: 银行存款 1500
   贷: 其他敷衍款 1500
2016年12月分摊薪酬性开销500万元时:
借:管理费用——薪酬性开销500
   贷:敷衍员工薪酬 500
2017年12月分摊薪酬性开销500万元时:
借:管理费用——薪酬性开销500
   贷:敷衍员工薪酬 500
那么,该公司的税务处理是否符合规则呢?
三、方针依据
依据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规则,“企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销,包含本钱、费用、税金、损失和其他开销,准予在核算应交税所得额时扣除。”
依据《中华人民共和国企业所得税法施行条例》第三十四条规则,“企业发作的合理的薪酬、薪水开销,准予扣除。前款所称薪酬、薪水,是指企业每一交税年度付出给在本企业任职或许受雇的员工的一切现金方式或许非现金方式的劳动报酬,包含基本薪酬、奖金、补助、补助、年终加薪、加班薪酬,以及与员工任职或许受雇有关的其他开销。”

依据《国家税务总局关于我国居民企业施行股权鼓励计划有关企业所得税处理问题的布告》(国家税务总局布告2012年第18号)第二条规则:
“上市公司按照《管理办法》要求树立员工股权鼓励计划,并按我国企业管帐准则的有关规则,在股权鼓励计划颁发鼓励目标时,按照该股票的公允价格及数量,核算断定作为上市公司相关年度的本钱或费用,作为交换鼓励目标提供效劳的对价。上述企业树立的员工股权鼓励计划,其企业所得税的处理,按以下规则履行:
(一)对股权鼓励计划施行后当即能够行权的,上市公司能够依据实践行权时该股票的公允价格与鼓励目标实践行权付出价格的差额和数量,核算断定作为当年上市公司薪酬薪水开销,按照税法规则进行税前扣除。
(二)对股权鼓励计划施行后,需待必定效劳年限或许到达规则成绩条件(以下简称等候期)方可行权的。上市公司等候期内管帐上核算承认的相关本钱费用,不得在对应年度核算交纳企业所得税时扣除。在股权鼓励计划可行权后,上市公司方可依据该股票实践行权时的公允价格与当年鼓励目标实践行权付出价格的差额及数量,核算断定作为当年上市公司薪酬薪水开销,按照税法规则进行税前扣除。
(三)本条所指股票实践行权时的公允价格,以实践行权日该股票的收盘价格断定。”

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四、结论
综上所述,该公司所施行的计划属于需待必定效劳年限且到达规则成绩条件方可行权的股权鼓励计划,因而,2016年、2017年该上市公司等候期内管帐上别离核算承认的相关本钱费用500万元不能在对应年度核算交纳企业所得税时扣除。终究,税务机关对该问题予以补征2016年、2017年企业所得税及加收滞纳金处理。

 


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