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烟叶税法施行,涉税处理的三个关注点

精灵创客--甲公司系从事卷烟批发、烟叶收买与出售的烟草商业企业,是增值税一般交税人,2018年7月从烟农收买烤烟叶一批,开具了收买发票,收买发票别离注明收买价款10000万元和价..

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烟叶税法施行,涉税处理的三个关注点

发布时间:2018-08-02 热度:

  《烟叶税法》自2018年7月1日起施行,本文依据新的税收规则,结合事例就与烟叶税相关的税务处理,从3个方面剖析如下。

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烟叶收买环节的涉税处理

  甲公司系从事卷烟批发、烟叶收买与出售的烟草商业企业,是增值税一般交税人,2018年7月从烟农收买烤烟叶一批,开具了收买发票,收买发票别离注明收买价款10000万元和价外补助1000万元。

  1.烟叶税。依据《烟叶税法》规则,在中华人民共和国境内,按照《中华人民共和国烟草专卖法》规则收买烟叶的单位为烟叶税的交税人。交税人应当按照本法规则交纳烟叶税。本法所称烟叶,指烤烟叶、暴晒烟叶。烟叶税的计税依据为交税人收买烟叶实践付出的价款总额,税率为20%。烟叶税的应交税额按照交税人收买烟叶实践付出的价款总额乘以税率核算。依据《财政部、国家税务总局关于清晰烟叶税计税依据的告诉》(财税〔2018〕75号)规则,交税人收买烟叶实践付出的价款总额包含交税人付出给烟叶生产出售单位和个人的烟叶收买价款和价外补助。其间,价外补助统一按烟叶收买价款的10%核算。

  依据上述规则,甲公司作为烟叶税的交税人,收买烤烟叶应缴烟叶税=(烟叶收买价款+价外补助)×20%=(10000+10000×10%)×20%=2200(万元)。并按照《国家税务总局关于发布〈烟叶税交税申报表〉的布告》(国家税务总局布告2018年第39号)进行交税申报。

  2.进项税额。依据《增值税暂行法令施行细则》第十七条规则,买价包含交税人购进农产品在农产品收买发票或许出售发票上注明的价款和按规则交纳的烟叶税。《财政部、国家税务总局关于收买烟叶付出的价外补助进项税额抵扣问题的告诉》(财税〔2011〕21号)规则,烟叶收买单位收买烟叶时按照国家有关规则以现金方式直接补助烟农的生产投入补助(以下简称价外补助),归于农产品买价,为《增值税暂行法令施行细则》第十七条中“价款”的一部分。烟叶收买单位,应将价外补助与烟叶收买价格在同一张农产品收买发票或许出售发票上别离注明,不然价外补助不得核算增值税进项税额进行抵扣。

  依据上述规则,甲公司收买该批烤烟叶,按照收买发票核算的进项税额=买价×扣除率=(10000+1000+2200)×10%=1320(万元)。

自然灾害丢掉的涉税处理

  烟叶作为农产品,对贮存条件要求较高,易发作丢掉。企业须辨明丢掉发作的原因,对发作了税法所规则的烟叶非正常丢掉,应及时正确核算并转出进项税额。接上例,2018年8月受强台风影响,甲公司A库房发作水灾,所贮存烤烟叶悉数作废。其间:2016年9月购进的烤烟叶100万元,2017年9月购进的烤烟叶100万元,2018年7月购进的烤烟叶100万元。依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点施行办法》第四章第二十八条规则,非正常丢掉,指因办理不善形成货品被盗、丢掉、腐烂蜕变,以及因违背法律法规形成货品或许不动产被依法没收、毁掉、撤除的景象。甲公司A库房受水灾影响所发作的烟叶作废丢掉,不是办理不善所形成的丢掉,不需转出进项税额。

办理不善形成丢掉的涉税处理

 

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  依据《增值税暂行法令施行细则》第二十七条规则,已抵扣进项税额的购进货品或许应税劳务,发作法令第十条规则的景象的(免税项目、非增值税应税劳务在外),应当将该项购进货品或许应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减;无法断定该项进项税额的,按当期实践成本核算应扣减的进项税额。为此,对因办理不善形成烟叶被盗、丢掉、腐烂蜕变的丢掉,应依据税法有关规则及时转出进项税额。由于增值税为价外税,转出的进项税额=账面金额÷(1-扣除率)×扣除率。随着国家相继施行增值税税率的简并,扣除率也在发作变化,企业要辨明时段,按照收买烟叶当期适用的扣除率精确核算转出的进项税额。

  1.对2017年6月30日前收买的烟叶,按13%的扣除率转出进项税额。依据财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点施行办法》第四章第二十五条第三款规则,购进农产品,除获得增值税专用发票或许海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收买发票或许出售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率核算进项税额。购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点施行办法》抵扣进项税额的在外。接上例,2018年10月甲公司因办理不善呈现烤烟叶腐烂蜕变,作废A库房2016年9月收买的烤烟叶870万元,收买的该批烤烟叶时扣除率为13%,换算成收买时的买价为1000万元[870÷(1-13%)],则转出进项税额为130万元(1000×13%)。

  2.对2017年7月1日——2018年4月30日期间收买的烟叶,按11%的扣除率转出进项税额。依据《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关方针的告诉》(财税〔2017〕37号)规则,自2017年7月1日起,简并增值税税率,撤销13%的增值税税率。交税人购进农产品,获得一般交税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税办法按照3%征收率核算交纳增值税的小规模交税人获得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率核算进项税额;获得(开具)农产品出售发票或收买发票的,以农产品出售发票或收买发票上注明的农产品买价和11%的扣除率核算进项税额。2018年11月,甲公司因办理不善呈现烤烟叶腐烂蜕变,作废B库房2017年9月收买的烤烟叶445万元,收买该批烤烟叶时的扣除率为11%,转出进项税额为55万元[445÷(1-11%)×11%]。

  3.对2018年5月1日后收买的烟叶,按10%的扣除率转出进项税额。2018年12月,甲公司因办理不善呈现烤烟叶腐烂蜕变,作废C库房2018年6月收买的烤烟叶540万元,收买该批烤烟叶时的扣除率为10%,则转出进项税额为60万元[540÷(1-10%)×10%]。


 

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