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境外公司在境内效劳 税务处理的三点重视

精灵创客---2017年1月,我国境内某公司(以下称甲公司)与新加坡某公司(以下称A公司)签定效劳合同,约好A公司为甲公司供给规划效劳,效劳收费200万美元,一起约好A公司收取的20..

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境外公司在境内效劳 税务处理的三点重视

发布时间:2018-08-07 热度:

  事例:2017年1月,我国境内某公司(以下称甲公司)与新加坡某公司(以下称A公司)签定效劳合同,约好A公司为甲公司供给规划效劳,效劳收费200万美元,一起约好A公司收取的200万美元不承当任何境内税费。2018年4月10日,A公司交给图纸且不保存任何权利。4月15日甲公司付出了200万美元。合同自签定日起至交给图纸停止,A公司先后派人员实地丈量和考察,合计150天。该项事务应怎么缴税?税款怎么核算?

  一般来说,境外公司在境内出售效劳,应依法交纳增值税、城市保护建造税、教育费附加、当地教育附加和企业所得税。笔者以为,A公司处理该项交税事项,要点需求重视三个方面。

 在我国境内交纳哪些税 

 精灵创客


  (一)增值税及附加税费

  《增值税暂行条例》规则,在中华人民共和国境内出售货品或许加工、修理修配劳务,出售效劳、无形资产、不动产以及进口货品的单位和个人,为增值税的交税人,应当依法交纳增值税。《运营税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)规则,在境内出售效劳、无形资产或许不动产,指效劳(租赁不动产在外)或许无形资产(自然资源使用权在外)的出售方或许购买方在境内。

  事例中,A公司是新加坡境内企业,其规划效劳的购买方甲公司是我国境内企业,契合效劳的“购买方在境内”这一规则,应当依法交纳增值税。一起,根据《国务院关于一致内外资企业和个人城市保护建造税和教育附加准则的通知》(国发〔2010〕35号)以及甲公司地点省政府的规则,A公司还需求一起交纳城市保护建造税、教育费附加和当地教育附加,税率分别为7%、3%和2%。

  (二)企业所得税

  《企业所得税法》规则,非居民企业的企业所得税交税责任,依照其是否在我国境内建立组织场所、获得所得的来历、以及所得与组织场所的相关性,企业所得税计缴有两种景象:一对错居民企业在我国境内建立组织、场所的,应当就其所设组织、场所获得的来历于我国境内的所得,以及发作在我国境外但与其所设组织、场所有实践联络的所得,交纳企业所得税。适用税率为25%。二对错居民企业在我国境内未建立组织、场所的,或许虽建立组织、场所但获得的所得与其所设组织、场所没有实践联络的,应当就其来历于我国境内的所得交纳企业所得税。适用税率为20%,减按10%的税率征收企业所得税。其间组织、场所的规模,也包含境外企业在境内供给劳务的场所。

  实务中,关于非居民企业在我国境内运营赢利所得是否交纳企业所得税,还需求结合两国间的税收协议,予以归纳断定。《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得防止两层交税和防止偷漏税的协议》(国税函〔2007〕790号,以下简称《协议》)规则,缔约国一方企业的赢利应仅在该缔约国交税,但该企业经过设在缔约国另一方的常设组织在该缔约国另一方进行运营的在外。

  事例中,A公司是新加坡企业,其在境内是否交纳企业所得税,取决于其在我国境内供给劳务的场所是否构成《协议》中的常设组织。《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得防止两层交税和防止偷漏税的协议〉及议定书条文解说》(国税发〔2010〕75号)规则,缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方供给劳务,仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方逗留接连或累计超越183天的,构成常设组织。

  综上所述,A公司自合同签定日起至交给图纸停止,先后派人员实地丈量和考察,合计150天,缺乏《协议》规则构成常设组织的时刻要求,因而,不需求就其在我国境内获得的所得交纳企业所得税。

 怎么申报交税 
 

  (一)增值税及附加税费应由甲公司代扣代缴

  财税〔2016〕36号文件规则,境外单位或许个人在境内发作应税行为,在境内未设有运营组织的,以购买方为增值扣缴责任人。《非居民承包工程作业和供给劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)也规则,非居民在我国境内发作运营税或增值税应税行为而在境内未建立运营组织的,以署理人为运营税或增值税的扣缴责任人;没有署理人的,以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴责任人。

  事例中,境外A公司在境内未建立运营组织,其为境内甲公司供给规划效劳,属于增值税准则中在境内未建立运营组织,也没有署理人的景象,甲公司应当依法代扣代缴增值税。其随增值税附征的城市保护建造税、教育费附加、当地教育附加等,根据《城市保护建造税暂行条例》《征收教育费附加的暂行规则》等规则,也一起代扣代缴。

  (二)企业所得税应由A公司申报交纳或由税务机关指定扣缴

  增值税准则中的运营组织与企业所得税准则中的组织、场所既相关联又各有差异,A公司在增值税准则中无建立运营组织,而在企业所得税法规中,其在境内供给劳务的场所又认定为组织、场所。对供给劳务期限缺乏一个交税年度,且有根据标明不实施交税责任;或是没有处理税务挂号或许暂时税务挂号,且未委托我国境内的署理人实施交税责任;或是未依照规则期限处理企业所得税交税申报或许预缴申报的,根据《企业所得税法》规则,税务机关能够指定工程价款或许劳务费的付出人为扣缴责任人。

  事例中A公司根据《协议》规则不需在我国境内交纳企业所得税,因而不需求自行申报企业所得税,税务机关也不需求指定甲公司代扣代缴。

 A公司增值税及附加税费的应交税额怎么核算 

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  (一)一般规则

  财税〔2016〕36号文件规则,境外单位或许个人在境内发作应税行为,在境内未设有运营组织的,扣缴责任人依照下列公式核算应扣缴税额:

  应扣缴增值税额=购买方付出的价款÷(1+税率)×税率

  一起,依法交纳城市保护建造税、教育费附加、当地教育附加等税费。

  (二)不交纳企业所得税的净收入计税

  事例中,A公司与甲公司约好由A公司收取的200万美元不承当任何境内税费,即A公司获得的所得是税后净收入,甲公司应代扣代缴税款,需求将税后净所得复原为税前收入额,予以核算。

  A公司不需求在我国境内交纳企业所得税,无须考虑企业所得税复原。我国增值税实施的是价税分离的税收准则,而关于增值税附征的城市保护建造税、教育费附加、当地教育附加等税费,实施的是价内税准则。因而,A公司获得的200万美元,应认定为交纳了附加税费后的不含税收入额。应按下列公司核算不含税收入额:

  不含税收入=交纳附加税费后的不含税收入额÷[1——增值税率×(7%+3%+2%)]

  A公司规划效劳的增值税税率为6%,假定汇率是1美元兑换6.5元人民币,则:

  A公司增值税不含税收入额=1300÷(1——6%×12%)=1309.43(万元)

  甲公司应代扣A公司税款如下:

  增值税及附加税费=1309.43×6%×(1+7%+3%+2%)=88(万元)

  (三)交纳企业所得税的净收入计税

  《国家税务总局关于运营税改征增值税试点中非居民企业交纳企业所得税有关问题的布告》(国家税务总局布告2013年第9号)规则,运营税改征增值税试点中的非居民企业,获得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规则的所得,在核算交纳企业所得税时,应以不含增值税的收入全额作为应交税所得额。

  假定境外A公司需求依照《企业所得税法》第三条第三款,就我国境内所得按10%的税率交纳企业所得税,其不含税收入额的换算,应一起考虑企业所得税和附加税费的交纳扣除,依照下列公式核算:

  不含税收入=悉数税后净收入÷[1——10%——6%×(7%+3%+2%)]

  应交税费为:

  增值税及其附加=不含税收入×增值税率×[1+(7%+3%+2%)]

  企业所得税=不含税收入×10%。



 


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