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分摊的水费应获得何种扣除凭据

精灵创客--2018年6月6日,国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭据管理办法》(国家税务总局布告2018年第28号)。依据布告,笔者举例对租房时分摊的水费获得不同的税前扣除凭据..

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分摊的水费应获得何种扣除凭据

发布时间:2018-08-08 热度:

  2018年6月6日,国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭据管理办法》(国家税务总局布告2018年第28号)。依据布告,笔者举例对租房时分摊的水费获得不同的税前扣除凭据加以剖析,并提出合理化主张。
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  甲公司租借乙公司房产,两边均为一般纳税人,因为未独自装置水表,自来水公司一致将水费发票开具给乙公司,这种状况下,甲公司应担负的水费,是否要以乙公司开具的发票作为税前扣除凭据呢?

事例剖析

  依据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭据管理办法〉的布告》(国家税务总局布告2018年第28号)第十九条规则,企业租借(包含企业作为单一承租方租借)作业、出产用房等财物发作的水、电、燃气、冷气、暖气、通信线路、有线电视和网络等费用,出租方按应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除凭据;出租方采纳分摊办法的,企业以出租方开具的其他外部凭据作为税前扣除凭据。
精灵创客
  从以上规则可得知,甲公司分摊的水费,既可获得乙公司开具的发票,也可获得乙公司开具的其他外部凭据作为税前扣除凭据。

以发票作为税前扣除凭据

  乙公司对甲公司应担负的水费按应税项目开具发票,会遇到一个问题:是按10%的适用税率仍是按3%的征收率开具发票?因为现行方针规则,归于一般纳税人的自来水公司出售自来水按简易办法依照3%的征收率征收增值税;而《国家税务总局关于物业管理效劳中收取的自来水水费增值税问题的布告》(国家税务总局布告2016年第54号)规则,供给物业管理效劳的纳税人,向效劳接受方收取的自来水水费,以扣除其对外付出的自来水水费后的余额为出售额,依照简易计税办法依3%的征收率核算交纳增值税,一起该布告的解读进一步清晰:纳税人能够按3%的征收率向效劳接受方开具增值税专用发票。笔者以为,未规则选用差额开票的,能够全额开具增值税专用发票。

  但对于像乙公司这样既非自来水公司又非供给物业管理效劳的纳税人,并无方针规则可按3%的征收率交纳增值税。

以其他外部凭据作为税前扣除凭据

  乙公司采纳分摊办法的,甲公司以乙公司开具的其他外部凭据作为税前扣除凭据。依据28号布告第八条规则,外部凭据指企业发作经营活动和其他事项时,从其他单位、个人获得的用于证明其支出发作的凭据,包含但不限于发票(包含纸质发票和电子发票)、财务收据、完税凭据、收款凭据和切割单等,这儿的“其他外部凭据”指原始凭据切割单。现在,财务部门并没有一致规则原始凭据切割单格局,但《财务部关于印发〈管帐基础作业标准〉的告诉》(财会字〔1996〕19号)第五十一条规则,原始凭据切割单有必要具有原始凭据的基本内容:凭据称号、填制凭据日期、填制凭据单位称号或许填制人姓名、经办人员的签名或许盖章、接受凭据单位称号、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊状况等。

  因而,乙公司开具的原始凭据切割单有必要要具有上述原始凭据的基本内容才符合规则。一起也要注意:分摊出去的这部分水费既不归于乙公司出产运用,又不归于转售行为,所以不能在乙公司列支成本费用,其对应的进项税额乙公司也不得抵扣。假如甲公司是小规模纳税人,则不触及进项税额抵扣;本文中甲公司是一般纳税人,分摊的水费获得原始凭据切割单虽处理了税前扣除凭据问题,但却无法处理进项税额抵扣问题。

主张

  综上所述,企业租借房产发作的水费,出租方开具发票仍是原始凭据切割单,均存在必定的问题。底子处理方案是主张国家税务总局赶快出台方针清晰:企业租借房产发作的水费,出租方按应税项目开具发票的,能够参照54号布告中规则,供给物业管理效劳的纳税人,向效劳接受方收取的自来水水费,以扣除其对外付出的自来水水费后的余额为出售额,依照简易计税办法和3%的征收率核算交纳增值税。以此来照应28号布告的相关规则。

 


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