非居民企业跨境买卖交交税款的三种景象

发布时间：2018-08-13 热度：

　　《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的布告》（国家税务总局布告2017年第37号）中规则，对以外币计价的非居民企业产业转让收入所得的核算带来严重影响，对此跨境买卖两边应予以高度重视，本文以事例方式作如下剖析。
 

　　事例：甲公司（注册地为香港）和乙公司（注册地为英国）均为非居民企业，A公司为中国居民企业。甲公司经过前后两次出资A公司，合计持有A公司30%的股权，2010年5月1日第一次出资100万美元（假定其时人民币汇率中心价为：1美元＝6.8元人民币），2015年1月1日第2次出资100万欧元（假定其时人民币汇率中心价为：1欧元＝7.8元人民币），2018年1月10日甲公司以1000万美元将该项股权转让给乙公司，合同于当天收效。针对上述跨境买卖，甲公司怎么申报交纳企业所得税？

　　1.外币的折算。依照37号布告第五条规则，甲公司申报交纳所得税首先要将以外币计价的股权转让价格或产业净值，别离依照布告第四条规则的三种景象进行折算。

　　2.汇率中心价。我国外汇买卖中心于每日银行间外汇市场开盘前向一切银行间外汇市场做市商询价，并将悉数做市商报价作为人民币对美元汇率中心价的核算样本，去掉最高和最低报价后，将剩下做市商报价加权均匀，得到当日人民币对美元汇率中心价。人民币对欧元汇率中心价由中国外汇买卖中心别离依据当日人民币对美元汇率中心价与上午9时世界外汇市场欧元对美元汇率套算断定。

交交税款的三种景象

　　1.扣缴职责人扣缴企业所得税。依据37号布告规则，扣缴职责人扣缴企业所得税的，应当依照扣缴职责发作之日人民币汇率中心价折合成人民币，核算非居民企业应交税所得额。扣缴职责发作之日为相关金钱实践付出或许到期应付出之日。本例中，假定乙公司于2018年1月15日向甲公司付出股权转让款美元1000万元。2018年1月15日，人民币对美元和欧元的中心价别离为：1美元＝6.6元人民币，1欧元＝7.8元人民币。则本次买卖股权转让收入为6600万元（1000×6.6）；本次买卖股权净值为1440万元（100×6.6＋100×7.8）；本次买卖应交税所得额为5160万元（6600——1440），乙公司应扣缴企业所得税516万元（5160×10%）。

　　2.交税人自行申报企业所得税。依据37号布告规则，获得收入的非居民企业在主管税务机关责令期限交交税款前自行申报交纳应源泉扣交税款的，应当依照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中心价折合成人民币，核算非居民企业应交税所得额。本例中，假定甲公司于2018年1月19日申报交纳应交税款且于当日开具税收缴款书，则应该依照1月18日人民币汇率中心价（假如1美元＝6.7元人民币，1欧元＝7.4人民币）折算，本次买卖产业转让收入为6700万元；本次买卖产业净值为1410万元（100×6.7＋100×7.4）；本次买卖应交税所得额为5290万元（6700——1410），应交纳企业所得税529万元（5290×10%）。

　　3.主管税务机关责令交交税款。依照37号布告规则，主管税务机关责令获得收入的非居民企业期限交纳应源泉扣交税款的，应当依照主管税务机关作出期限交税决议之日前一日人民币汇率中心价折合成人民币，核算非居民企业应交税所得额。本例中，假定主管税务机关发现本次股权转让买卖完成的税款，乙公司既没有扣交税款，甲公司也没有自行申报，并于2018年1月21日向乙公司宣布《责令期限交交税款通知书》，限于2月5日前向主管税务机关缴清税款。则甲公司应该依照1月20日人民币汇率中心价核算应交交税款。

　　上述买卖，无论是扣缴职责人扣缴申报仍是交税人自行申报，均应填报《扣缴企业所得税陈述表》，并向A公司所在地主管税务机关申报交税。

重视事项

　　扣缴职责人适用于居民付出人。关于境外单位和个人是否具有扣缴职责，37号布告并没有清晰。但依据《企业所得税法》规则，实行源泉扣缴的情况下，以付出人为扣缴职责人，而付出人的概念并没有将非居民付出人扫除在外，非居民付出人相同适用于扣缴职责人。本事例中非居民企业乙公司相同承当扣缴职责人的职责。

　　此外，“如期交交税款”条件有些广泛。依据37号布告第九条规则，非居民企业未依照企业所得税法第三十九条规则申报交交税款的，税务机关能够责令期限交纳，非居民企业应当依照税务机关断定的期限申报交交税款；非居民企业在税务机关责令期限交纳前自行申报交交税款的，视为已如期交交税款。本事例中甲公司只要在A公司所在地主管税务机关规则的2月5日前交交税款，就不会被税务机关加收滞纳金或罚款。

　　特别交税调整事项要加收利息。当境外相关企业间转让股权价格不符合独立准则而减少企业或许相关方应交税收入或许所得额的，税务机关有权依照合理办法调整。《企业所得税法施行法令》第一百二十一条规则，税务机关对企业作出特别交税调整的，应当对补征的税款，自税款所属交税年度的次年6月1日起至补交税款之日止的期间，按日加收利息。


 

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