留意凭据处理,别付了款还不能税前扣除!_成都卓尔精灵财税代理记账公司
欢迎来到卓尔精灵财税代理记账公司官网首页!
您当前位置:主页 > 新闻中心 > 行业资讯 >
留意凭据处理,别付了款还不能税前扣除!_成都卓尔精灵财税代理记账公司

留意凭据处理,别付了款还不能税前扣除!

成都工商注册-因获得的凭据不标准、政策规则不清晰等原因,许多交税人遇到过付款后不能税前扣除的问题。日前,国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭据处理方法》(国家税..

028-8322-5002 立即咨询

快速申请办理

称       呼 :
手机号码 :
备       注:
分享:

留意凭据处理,别付了款还不能税前扣除!

发布时间:2018-06-22 热度:

        编者按  因获得的凭据不标准、政策规则不清晰等原因,许多交税人遇到过付款后不能税前扣除的问题。日前,国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭据处理方法》(国家税务总局布告2018年第28号,以下简称《方法》),对税前扣除凭据的概念、适用规模、处理准则、品种和税务处理等作了规则。交税人根据《方法》获得、处理企业所得税税前扣除凭据,能够有用防止不能税前扣除的危险。

成都工商注册
  
A:引发争议的“合法有用凭据”

  作为一名税务稽察干部,才智了太多交税人付款后不能在税前扣除而遭受损失的事例。分析这些事例,有交税人获取、处理税前扣除凭据不标准的原因,也有政策规则不清晰的原因。《方法》的出台,有望改变这种局势,条件是交税人要吃透《方法》。
  
  有这样一个事例,企业购进货品获得收据而未获得发票,被税务机关调增应交税所得额补缴企业所得税。
  
  A餐饮企业在2015年和2016年先后购进肉类、冻货类原材料,价款算计260余万元,获得的凭据均为销货方开具的收据,计入企业“主营事务本钱”结转后计入当期损益,在年度企业所得税汇算清缴时未作交税调整。2017年7月,某地税局稽察局对A餐饮企业的涉税状况进行检查,同年11月作出税务处理决议:责令A餐饮企业补缴企业所得税65万元,并按规则加收滞纳金。A餐饮企业因不服该处理决议以及上级税务机关的复议决议,向法院提起行政诉讼。
  
  一审法院以为:合法有用凭据是企业税前扣除本钱、费用的根据。被告稽察局与原告A餐饮企业均认可本钱扣除需求合法有用凭据,但两边关于何谓“合法有用凭据”存在争议,被告稽察局以为是发票,而原告A餐饮企业以为不只包含发票,也包含其他财务凭据。本案中存在争议的本钱开销是用于购买原材料,支付的对象是我国境内的单位或个人,且上述单位或个人出产出售的原材料归于增值税应税规模,因此应当以发票作为仅有合法有用的凭据。所以依法判定驳回原告A餐饮企业的诉讼请求。
  
  A餐饮企业不服一审判定提出上诉,首要理由是:其购货事务实在,并现已得到被上诉人的承认,所收购的农副产品是企业实践发作的,与获得收入有关的、合理的开销。被上诉人既然现已核准了上诉人“购货事务实在”及财务手续健全,就现已承认了上诉人的购货及支付行为是与获得收入有关的合理开销,契合“合理开销”的要件,就应当答应扣除,没有理由要求补缴企业所得税。被上诉人所称“合理开销”需求供给发票没有法令根据。
  
  被上诉人辩称:上诉人以为购入货品只需“实在发作”即应答应在所得税前扣除,该观念与税收征收处理方面的法令、法规、规章及标准性文件的清晰规则不符。法令清晰规则,在核算企业本钱时所根据的凭据应一起满意实在性、合法性、相关性三个条件,方能准予扣除。只要契合法令规则的合法有用凭据才干够在税前扣除,而本案中合法有用的凭据只能被确定为发票,且应是契合《发票处理方法》第十条规则的发票。
  
  二审法院以为:根据《税收征收处理法》《发票处理方法》等的规则,虽然《企业所得税法》第八条“企业实践发作的与获得收入有关的、合理的开销,包含本钱、费用、税金、损失和其他开销,准予在核算应交税所得额时扣除”,但仍不能视为“白条收据”能够依照合法、有用的收据在核算应交税所得额时扣除。上诉人以为其以“白条收据”入账的开销是合理的实践开销,应在核算应交税所得额时扣除的观念不能成立。所以依法判定驳回上诉,保持了稽察局的处理决议。
  
  相似的事例发作过许多,争议的中心是哪些税前扣除凭据归于“合法有用凭据”,能够税前扣除。这是《方法》出台的重要原因,也是《方法》需求解决的一个首要问题。
成都工商注册
  
B:税前扣除凭据分为两大类

  《方法》开宗明义地规则,税前扣除凭据,指企业在核算企业所得税应交税所得额时,证明与获得收入有关的、合理的开销(本钱、费用、税金、损失和其他开销)实践发作,并据以税前扣除的各类凭据。
  
  内部凭据和外部凭据
  
  《方法》根据税前扣除凭据的获得来历,将其分为内部凭据和外部凭据。
  
  内部凭据指企业根据国家管帐法令、法规等相关规则,在发作开销时,自行填制的用于核算开销(包含本钱、费用、损失和其他开销,但不包含税金)的管帐原始凭据。
  
  最常见的内部凭据包含:企业支交给职工工资时所制造的工资表,发放差旅费补助、交通费补助、通讯费补助的克己单据,相关企业之间的广告费和事务宣传费分摊协议,以及企业克己的契合财务、管帐处理规则,能直观反映本钱、费用分配核算根据和发作进程的材料本钱核算表(入库单、领料单、耗用汇总表等)、财物折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表、产品本钱核算单等内部原始凭据。
  
  外部凭据指企业发作运营活动和其他事项时,获得的发票、财务收据、完税凭据、切割单以及其他单位、个人出具的收款凭据等。其间,发票包含纸质发票和电子发票,也包含税务机关代开的发票。
  
  最常见的外部凭据包含:企业购买货品等获得的契合规则的发票,企业职工出差获得的由我国铁路总公司及其所属运送企业自行印制的铁路收据,以及企业拨缴职工工会经费后上级和底层工会组织开具的工会经费收入专用收据等。
  
  税前扣除凭据处理应遵从的准则
  
  税前扣除凭据在处理中应当遵从实在性、合法性、相关性准则。
  
  实在性指税前扣除凭据反映的经济事务实在,且开销现已实践发作。实在性是基础,若企业的经济事务及开销不具备实在性,天然就不触及税前扣除的问题。企业应依照法令、法规等相关规则,将与税前扣除凭据相关的材料,包含合同协议、开销根据、付款凭据等留存,以备包含税务机关在内的有关部门、组织或许人员核实,用以证明税前扣除凭据的实在性。
  
  合法性指税前扣除凭据的方式、来历契合国家法令、法规等相关规则;相关性指税前扣除凭据与其反映的开销相相关且有证明力。合法性和相关性是中心,只要当税前扣除凭据的方式、来历契合法令、法规等相关规则,并与开销相相关且有证明力时,才干作为企业开销在税前扣除的证明材料。
  
  一起,还应留意与企业所得税税前扣除的权责发作制等诸项准则配合运用。
  
C:税务处理分为两种景象
 
  在核算应交税所得额时作为扣除项目的根据,是税前扣除凭据的底子特点,对税前扣除凭据的税务处理非常重要。为此,《方法》将税前扣除凭据的税务处理分为一般景象的税务处理和特别景象的税务处理两大部分。
  
  一般景象下税前扣除凭据的税务处理
  
  在一般景象的税务处理规则中,鉴于企业获得的税前扣除凭据虽然很多来自于境内,但也有来自于境外的,《方法》分别对境内发作开销的税前扣除凭据和境外发作开销的税前扣除凭据作出不同的规则。
  
  关于从境内获得的税前扣除凭据,根据其对应的项目是否归于增值税应税规模,可分为应税项目凭据和非应税项目凭据。
  
  1.关于应税项目开销,准则上要求接受开销方(出售方)开具增值税发票。
  
  关于发票作为税前扣除凭据的特点,在此曾经,虽然着重但从未有“有必要获得发票才干在所得税税前进行扣除”的规则,以往着重的凭发票扣除,其实是对应税项目开销而言。发票,历来就不是仅有的税前扣除凭据,可是发票是税前扣除的重要凭据之一。
  
  为了削减相似上述A企业呈现的争议,《方法》第九条对发票这一运用最广的税前扣除凭据作出了清晰规则,即以出售方是否归于处理税务挂号的交税人来区分。
  
  应当以发票作为税前扣除凭据的景象:企业在境内发作的开销项目归于增值税应税项目的,对方为已处理税务挂号的增值税交税人,其开销以发票(包含依照规则由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭据。
  
  可不以发票作为税前扣除凭据的景象:对方为依法无须处理税务挂号的单位或许从事小额零散运营事务的个人,其开销以税务机关代开的发票或许收款凭据及内部凭据作为税前扣除凭据,收款凭据应载明收款单位名称、个人名字及身份证号、开销项目、收款金额等相关信息。
  
  2.企业在境内发作的开销项目归于增值税应税项目的,对方为已处理税务挂号的增值税交税人,可是国家税务总局对应税项目开具发票还有规则的,以规则的发票或许收据作为税前扣除凭据。
  
  比如,支付职工乘坐高铁等铁路运送费用,获得的由我国铁路总公司及其所属运送企业自行印制的铁路收据(如高铁车票)等,答应作为税前扣除凭据。
  
  3.企业发作非应税项目开销时,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭据,如财务收据、完税凭据、收款凭据、切割单等以及特定景象开具的发票作为税前扣除凭据。对方为个人的,发作开销的企业以克己的用于本钱、费用、损失和其他开销核算的管帐原始凭据等内部凭据作为税前扣除凭据。
  
  特别景象下税前扣除凭据的税务处理
  
  依照《企业所得税法》及其实施法令以及相关税收政策规则,企业所得税按交税年度核算,交税人应当自交税年度终了之日起5个月内,进行汇算清缴,因此企业应在当年度企业所得税汇算清缴期完毕前获得税前扣除凭据。
  
  鉴于实务中,企业在某些景象下企业可能需求补开、换开契合规则的税前扣除凭据,为了更好地保护交税人的正当权益,《方法》继而对交税人补开、换开契合规则的发票、其他外部凭据等作出了特别税务处理规则。
  
D:不契合规则的凭据不得扣除

  此前,在税收征管实务中,关于获得不契合规则的发票,相应开销能否作为税前扣除凭据的问题,各方面争议很大,发作过不少事例。
  
  如甲公司从乙公司购进废铜,在2014年期间先后获得乙公司供给的31份增值税专用发票,税额算计280万元,已经过认证,并申报抵扣税款280万元。所购1647万元废铜已在2014年悉数进入出产本钱,2014年结转主营事务本钱1207万元,2015年结转主营事务本钱440万元。
  
  2016年5月,乙公司所在地的国税局稽察局承认31份增值税专用发票为虚开,并通知了甲公司所在地的A国税局稽察局。A国税局稽察局立案稽察后作出税务处理决议,责令甲公司补缴增值税280万元;补缴2014年企业所得税302万元,补缴2015年企业所得税110万元。甲公司不服A国税局稽察局的处理决议以及A国税局的复议决议,向法院提起诉讼,请求依法吊销上述决议。
  
  法院经审理以为:被告确定涉案的31份增值税专用发票系虚开,原告好心获得,所购货品废铜已在2014年悉数进入出产本钱。被告承认原告系好心获得虚开的增值税专用发票,对原告作出补缴增值税的处理,但对原告相应获得收入有关的合理开销未作确定,归于现实不清。好心获得的虚开增值税专用发票,税法清晰规则不得作为增值税合法有用的扣除凭据抵扣其进项税额。但对31份增值税专用发票对应的企业所发生的本钱等是否能够税前列支问题,税法没有清晰规则。被告仅凭原告好心获得的31张虚开的增值税专用发票要求补缴企业所得税、加收滞纳金的处理决议,确定的现实不清、法令根据缺乏,不予支撑,所以判定吊销被告A国税局稽察局《税务处理决议书》中关于补缴企业所得税的决议。
  
  A国税局稽察局不服一审判定,向中级人民法院提起上诉。中级人民法院以为,上诉人(A国税局稽察局)处理决议要求被上诉人补缴企业所得税并加收滞纳金的法令根据缺乏,原审依法予以吊销并无不当。遂判定驳回上诉,保持原判。
  
  经过本案能够发现,关于企业获得好心虚开的增值税专用发票,税务机关作出了补缴增值税和企业所得税的处理决议。而在行政诉讼中,法院对相同的涉案发票触及的两项补税决议却作出了不同的判定,即认可补缴增值税却不认可补缴企业所得税。
  
  关于税务机关作出的补缴企业所得税的处理决议不予认可,并非如一些人所了解的“发票虽然是虚开的,但经济事务是实在性”这种原因,其本源在于法院以为,对企业好心获得的虚开增值税专用发票所对应的本钱,是否能够作为企业所得税税前列支问题,税收法规没有作出清晰规则。
  
  为了消除上述争议,《方法》第十二条清晰作出了关于企业获得包含虚开的发票在内的不合规发票以及不合规其他外部凭据,不得作为税前扣除凭据的规则。


 


关闭窗口
上一篇:企业所得税税前扣除凭据知多少
下一篇:印花税:说说我的琐“税”事儿

相关阅读

通过加密货币交易而产生奖励的国际专利注册成
通过加密货币交易而产生奖励的国际专利注册成

自从Facebook宣布方案推出Calibra和Libra以来,区块链技能的应用好像离全球日常生活更近了一步。...

股权融资法律风险防备
股权融资法律风险防备

股权融资是指企业的股东愿意让出部分企业所有权,经过企业增资的方法引进新的股东的融资方法。股权融资所获得的资金,企业无须还本付息,但新股东将与老股东相同共享...

成都注册公司条件都有哪些?
成都注册公司条件都有哪些?

在成都注册公司,可选择的公司类型有许多,但其实不论注册什么类型公司,都需求满意相关的申请条件,那么究竟在成都注册公司条件有哪些呢?许多人都不了解,那么今日小...

公司代理报税的好处到底有哪些
公司代理报税的好处到底有哪些

很多创业公司成立之后就需要开始运营作业了,在作业一段时间之后,往往会产生各种各样的财务单据。而这些单据需要财务人员进行处理记账报税。其中一些中小企业往往将这...

成都代理记账
成都代理记账

官方微信公众号

联系电话138-8185-2858

成都市高新区吉瑞三路99号泰然环球时代1栋4单元1013