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走出六个误区 正确报送国别陈述

精灵创客-------国别陈述首要发表终究控股企业所属跨国企业集团一切成员实体的全球所得、税收和事务活动的国别散布情况。..

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走出六个误区 正确报送国别陈述

发布时间:2018-08-20 热度:

  《国家税务总局关于完善相关申报和同期材料办理有关事项的布告》(国家税务总局布告2016年第42号)规则,国别陈述首要发表终究控股企业所属跨国企业集团一切成员实体的全球所得、税收和事务活动的国别散布情况。契合条件的居民企业应当在报送年度相关事务来往陈述表时填写国别陈述,包含114010(114011)《国别陈述——所得、税收和事务活动国别散布表》(以下简称《国别散布表》)(中、英文)、114020(114021)《国别陈述——跨国企业集团成员实体名单》(中、英文)、114030(114031)《国别陈述——附加表阐明》(中、英文)。实务中居民企业报送国别陈述时存在一些误区。

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国别陈述的报送主体不只是跨国企业集团的终究控股企业
  
  误区一:国别陈述的报送主体只能是跨国企业集团的终究控股企业
  
  解析:国家税务总局布告2016年第42号文件第五条规则,存在下列景象之一的居民企业,应当在报送年度相关事务来往陈述表时,填写国别陈述:(一)该居民企业为跨国企业集团的终究控股企业,且其上一会计年度兼并财政报表中的各类收入金额算计超越55亿元;(二)该居民企业被跨国企业集团指定为国别陈述的报送企业。
  
  例如,居民企业A公司(实行总部功能)是跨国集团ABC出资有限公司(红筹上市公司,终究控股企业甲注册于开曼群岛,实践运营地在我国)子公司,被指定为国别陈述的报送企业(为下降税收危险,主管税务机关鼓励集团指定其实践实行总部功能公司作为国别陈述报送主体),则A公司应于2018年5月31日前向主管税务机关报送ABC出资有限公司2017年度国别陈述,这样非终究控股企业A公司便成了国别陈述的报送主体。
  
会计制度不同,跨国集团应报送申报当期终究控股企业已完毕会计年度国别陈述
  
  误区二:会计制度不同,跨国集团应报送申报当期指定企业已完毕会计年度国别陈述
  
  解析:国家税务总局世界司《相关申报和同期材料办理有关事项的对外宣扬口径》第八条规则,当我国居民企业被跨国企业集团指定为国别陈述的报送企业,而跨国集团终究控股企业的会计年度与我国不一起,应当报送申报当期集团终究控股企业现已完毕的会计年度的国别陈述。
  
  例如,因为跨国集团ABC出资有限公司的终究控股企业甲公司会计年度截止日是9月30日,2018年5月31日其会计年度没有完毕,根据规则,被指定为报送集团国别陈述的我国居民企业A公司应报送2017年12月31日之前甲公司现已完毕会计年度的国别陈述:2016年10月1日~2017 年9月30日。这时《国别散布表》中的“会计年度”应为2016年10月1日~2017年9月30日,而不是被指定报送企业A公司的会计年度:2017年1月1日~2017年12月31日。
  
终究控股企业“控股”与税法相相联系或办理层面“操控”意义不相同
  
  误区三:终究控股企业“控股”与税法相相联系或办理层面“操控”意义相同
  
  解析:国家税务总局布告2016年第42号文件第五条第(一)款规则,终究控股企业指能够兼并其所属跨国企业集团一切成员实体财政报表的,且不能被其他企业归入兼并财政报表的企业。也就是跨国企业集团兼并财政报表的最顶层母公司。“控股”针对的是企业会计层面被终究兼并财政报表的成员实体。终究控股企业可能有两个:A公司和B公司一起出资C公司,出资份额均为50%,则可对C公司进行兼并财政报表而成为其终究控股企业。
  
  第二条第(四)款规则,“操控”为一方有权决定另一方的财政和运营决议计划,并能据以从另一方的运营活动中获取利益,它是断定企业间是否存在相相联系条件之一;《企业所得税法》中“操控”指受控外国公司,只需契合条件,其境外赢利都要视同股息分配在境内交纳税款。明显,“控股”与“操控”意义不同。
  
《国别散布表》与相关买卖报送表的“相关方”断定口径不相同

 

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  误区四:《国别散布表》中“相关方”与相关买卖报送表 “相关方”断定口径相同
  
  解析:《国家税务总局关于清晰〈中华人民共和国企业年度相关事务来往陈述表(2016年版)〉填写口径的布告》(国家税务总局布告2017年第26号)的解读第二条第(一)款规则,清晰国别陈述中跨国企业集团“相关方”指其“成员实体”。而相关买卖报送表所断定的相关方则是基于国家税务总局布告2016年第42号文件第二条规则构成相相联系时断定的买卖对象。明显《国别散布表》 “相关方”范围小于相关买卖报送表所断定的“相关方”,断定的口径各不相同。
  
  例如,跨国集团ABC出资有限公司别离在法国、英国、日本、新加坡建立A、B、C、D四个成员实体。依照上述规则,法国A在《国别散布表》相关方只能是与B、C、D,而依照国家税务总局布告2016年第42号文件规则,其相关方除了B、C、D之外,还有可能有美国的E公司以及其他相关公司。
  
填写国别陈述数据信息,无须调整因各成员在实体履行不同会计原则时形成的差异
  
  误区五:填写国别陈述数据信息,需求调整因各成员在实体履行不同会计原则时形成的差异
  
  解析:国家税务总局世界税务司《相关申报和同期材料办理有关事项的对外宣扬口径》第五条规则,跨国企业集团应当依照各成员实体所在国的会计原则填写国别陈述相关表单。《国别散布表》填写阐明:表中所陈述的收入、赢利及税负情况并不要求与跨国企业集团兼并财政报表完全一致。假如选用各成员实体的法定财政报表数据进行发表,一切金额应当依照年度均匀汇率折算成报送企业运用的币种,并在《国别陈述——附加阐明表》中进行阐明。
  
  例如,跨国集团W出资有限公司(居民企业)别离在我国、美国、我国台湾建立成员实体,依照上述规则,公司在填写国别陈述数据信息时只需别离按企业会计原则、美国财政会计原则、台湾世界财政陈述原则填写国别陈述相关表单,而不需调整因各成员实体履行不同会计原则形成的差异。
  
国别陈述成员实体信息发表期间能够二选一
  
  误区六:国别陈述成员实体信息发表期间一概运用终究控股企业会计年度期间
  
  解析:《国别散布表》填写阐明:该表应当包括终究控股企业的完整会计年度。成员实体与终究控股企业会计年度截止日期不一致的,成员实体信息发表期间能够选用以下方法之一:(1)运用成员实体的会计年度,即成员实体会计年度截止日期在终究控股企业会计年度截止日期前12个月内的会计年度;(2)运用终究控股企业会计年度。
  
  例如,甲国A公司是跨国集团W出资有限公司(居民企业)成员实体,我国居民企业B公司为W出资有限公司终究控股企业。依照上述规则,2018年B公司报送集团国别陈述时,A公司信息发表的期间既但是其会计年度2016年7月1日~2017年6月30日,也但是终究控股企业B公司会计年度2017年1月1日~12月31日,二者只能取其一。但上述方法一旦断定,无特殊情况不得修正。

 

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