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这笔事务归于统借统贷吗

财税代理---房地产企业因为开发资金需求较大,常常经过统借统贷等方法融资,现行税收法律法规也对统借统贷这一资金流通方法给予了必定的税收优惠方针。但在实务中,因为企业资..

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这笔事务归于统借统贷吗

发布时间:2018-08-24 热度:

  房地产企业因为开发资金需求较大,常常经过统借统贷等方法融资,现行税收法律法规也对统借统贷这一资金流通方法给予了必定的税收优惠方针。但在实务中,因为企业资金流通方法较为复杂,税收处理方法常常呈现争议。

财税代理

事例

  项目公司A拟出资开发某新建房地产项目,运作过程比较复杂。该房地产项目的土地来源于A的母公司M公司,M公司经过“招拍挂”方法获得土地运用权的资金为30亿元。这些资金由甲、乙、丙3家房地产公司实践出资,出资份额依次为50%、10%、40%,以告贷方法借给M。签定三方协议后,M公司的土地运用权转移到项目公司A,即拿地环节M公司欠甲、乙、丙3家房地产公司拍地款30亿元,签定三方协议后变成A公司欠甲、乙、丙3家房地产公司拍地款30亿元。

  尔后甲、乙、丙3家房地产公司共同注资,建立了新公司B,B公司并购了M公司,并获得了银行并购告贷20亿元。此刻,B公司、M公司和A公司之间的股权架构为,B公司100%控股M公司,M公司100%控股A公司。

  依照B公司与银行的约好,此20亿元告贷按份额直接回来给甲、乙、丙公司。现在,B公司拟作为集团总公司,在银即将20亿元告贷回来给甲、乙、丙3家公司后,由这3家公司告贷给B公司,B公司再借给A公司运用。

  B公司如此操作,是否契合统借统贷的要求?相关利息能否免征增值税?

剖析

  笔者以为,企业这种资金流通方法,本质上归于统借统贷,应免征增值税。

  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)附件3规定,统借统还事务中,企业集团或企业集团中的中心企业以及集团所属财政公司,按不高于付出给金融组织的告贷利率水平或许付出的债券票面利率水平,向企业集团或许集团内下属单位收取的利息,免征增值税。

  统借统还事务,包含企业集团或许企业集团中的中心企业向金融组织告贷或对外发行债券获得资金后,将所借资金分拨给下属单位,并向下属单位收取用于偿还金融组织或债券购买方本息的事务;还包含企业集团向金融组织告贷或对外发行债券获得资金后,由集团所属财政公司与企业集团或许集团内下属单位签定统借统还告贷合同并分拨资金,并向企业集团或许集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团一致偿还金融组织或债券购买方的事务。

  笔者以为,B公司作为集团总公司,告贷给A公司,适用统借统还免征增值税税收优惠的争议点在于,B公司仅仅为收买M公司而建立的壳公司,不具备集团中心企业的条件。依据《国家税务总局关于印发〈房地产开发运营事务企业所得税处理方法〉的告诉》(国税发〔2009〕31号)第二十一条的规定,企业集团或其成员企业一致向金融组织告贷,分摊集团内部其他成员企业运用的,借入方凡能出具从金融组织获得告贷的证明文件,能够在运用告贷的企业间合理分摊利息费用,运用告贷的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。因而,B公司需能供给依据资料证明其为集团中心企业,并获税务机关认可。

  在咨询主管税务组织税务人员后,笔者得到的回复是:B公司经过银行告贷20亿元,直接转借给A公司,或许经过M公司再转借给A公司,只要不超越银行利率水平,且银行是向直接告贷方B公司收取利息并出具结息单据的,不管B公司直接拆借给A公司,仍是经过M公司间接拆借给A公司,均契合现行税收法律法规对统借统还的相应要求,能够免征增值税。利息收取方B公司或M公司开具适用0%税率的增值税普通发票给利息付出方,利息付出方A公司能够此作为企业所得税税前扣除的合法凭据。

  此事例中,B公司虽然归于壳公司,但经过并购持有了M公司100%股权,M公司100%出资设立了A项目公司。因而,笔者以为,虽然B公司名称中未冠以“集团”字样,但B、M和A构成了集团性质的企业,契合税法有关“企业集团”的主体要求,这笔事务归于统借统还,免征增值税。

主张

  给予统借统贷税收优惠,首要目的是处理企业融资困难的问题。本事例中,B公司经过银行告贷20亿元,直接转借给A公司,或许经过M公司再转借给A公司,因B公司100%控股M公司,M公司100%控股A公司,即使不能供给集团登记证,但依照本质重于方法的原则,三家公司实践构成了集团性质,也应契合统借统贷的条件,享受相关税收优惠方针。

  统借统还免征增值税的适用范围,包含企业集团或企业集团中的中心企业以及集团所属财政公司。其间,“中心企业”怎么了解?是否有必定标准?这些问题尚未清晰,导致实务中呈现了较多涉税争议,部分企业因无法断定统贷方是否归于中心企业,进而无法断定能否满足统借统贷条件,期望相关方针能进一步作出清晰。

 

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